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Rentas Pasivas (CFC)

Rentas Pasivas (CFC)

Análisis del artículo 41 G.

  • Vigente a contar del 01.01.2016
  • Este 41.G es una excepción a la regla general del artículo 12 de la LIR , ya que obliga a reconocer rentas pasivas, percibidas o devengadas por entidades domiciliadas en el extranjero, pero controladas directa o indirectamente por contribuyentes domiciliados en Chile, aún cuando las rentas no se perciban en Chile.

La generadora de la renta debe ser una entidad controlada por contribuyentes domiciliados en Chile, pero constituida, domiciliada, establecida, formalizada o residente en el extranjero (sin domicilio ni residencia en Chile ), ya sea con o sin personalidad jurídica, p:or ejemplo:

  • Sociedades
  • Fondos
  • Comunidades
  • Patrimonios (FM, FI, entre otros)
  • Trust

-Que las rentas no se computen conforme al Art. 41 B LIR. Agencias o EP no aplican 41 G sino que 41 B. Atención al caso en que se controla una sociedad en el extranjero a través de una agencia o EP situado también en el extranjero. En tal caso se debe separar la renta percibido o devengada por la agencia o EP de la renta pasiva percibida o devengada por la entidad controlada.

-Que las entidades en el extranjero sean controladas por entidades o patrimonios de afectación, constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile.

Hay control:

Cuando al cierre del ejercicio o en cualquier momento durante los 12 meses posean por si solos o en conjunto, directa o indirectamente (también considera a los relacionados en los términos del art. 100 Ley 18.045 letras a), b) y d)).

      • 50% o más de capital
      • 50% o más de derechos a utilidades
      • 50% o más de derechos a voto

También hay control cuando por si o a través de personas o entidades relacionadas:

  • Pueda elegir o hacer elegir la mayoría de los directores o administradores
  • Posean facultades unilaterales para modificar estatutos, o
  • Para cambiar la mayoría de los directores o administradores
  • Salvo prueba en contrario, se presume controlada la entidad se encuentre constituida, domiciliada o residente en un país o territorio de baja o nula tributación (paraíso fiscal). Según 41 H. Cualquiera sea el porcentaje de participación en el capital, utilidades, derecho a voto. Presunción simplemente legal.
  • Presunción legal también, en caso de que exista una opción de compra o adquisición de una participación o derecho en dicha entidad que permita tener 50% o más de capital, o 50% o más de derechos a utilidades o 50% o más de derechos a voto.
  • Una entidad esté bajo el control de una entidad controlada por un contribuyente en Chile. Caso especial de existencia de control.
  • No hay relación con las personas o entidades cuando el controlador sea una entidad no residente en Chile, que a su vez no sea controlada por una entidad local. Caso especial de inexistencia de control.

 

1.Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribución o devengo de utilidades.

Incluso cuando se hubiesen capitalizado en el extranjero.

No obstante, no se considera renta pasiva los repartos o devengo de utilidades proveniente de una entidad controlada por la primera, cuando esta última no tenga como giro principal la obtención de rentas pasivas (repartos recibidos por la entidad controlada cuando recibe repartos que son rentas activas. Se considera giro o actividad principal, aquel que predominante y efectivamente desarrolle la entidad respectiva. Esta regla de exclusión busca impedir que las rentas que en su origen no sean pasivas, pasen a serlo por el solo hecho de que la entidad que las genera, sea controlada a través de una sociedad de inversión.

2.Intereses y demás rentas a que se refiere el art. 20 N°2.

Salvo que la entidad controlada cumpla con los siguientes dos requisitos copulativos:

  • Entidad bancaria o financiera regulada por las autoridades del país respectivo, y <<entidad financiera>> es aquella que tenga por objeto otorgar préstamos o financiamiento; esto es, cuya actividad principal sea la intermediación financiera, ya sea facilitando las transacciones de ese tipo entre los distintos mercados y los inversionistas, otorgando créditos, ofreciendo seguros, o desarrollando otras actividades para tales efectos.
  • No se encuentre constituida, establecida, domiciliada o residente en un país 41 H.

3. Rentas derivadas de la cesión del uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas, programas computacionales y otras prestaciones similares.

Pueden ser regalías o cualquier otra forma de remuneración.

4. Ganancias de capital o mayores valores en la enajenación de bienes o derechos que generen rentas indicadas anteriormente (repartos, intereses, regalías, etc.)

5. Rentas provenientes del arrendamiento o cesión temporal de bienes inmuebles

Salvo que la entidad controlada tenga como giro principal la explotación de inmuebles en el país donde se encuentre constituida, domiciliada o residente. Es decir, se considera renta pasiva en estos casos cuando esta renta no constituye la actividad principal desarrollada por la entidad controlada. Se considera giro o actividad principal, aquel que predominante y efectivamente desarrolle la entidad respectiva.

6. Ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles

Salvo que estos inmuebles hubiesen sido utilizados para generar rentas activas. .

7. Rentas provenientes de la cesión de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas pasivas

8. Rentas como consecuencia de operaciones con Chile, siempre que (requisitos copulativos):

  • Sean partes relacionadas (art. 41 E). El Artículo 41 E considera que existe relación cuando:

Una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección, control, capital, utilidades o ingresos de la otra, o

Una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la dirección, control, capital, utilidades o ingresos de ambas partes, entendiéndose todas ellas relacionadas entre sí.

Se considerarán partes relacionadas una agencia, sucursal o cualquier otra forma de EP con su casa matriz; con otros EP de la misma casa matriz; con partes relacionadas de esta última y EP de aquellas.

También se considerará que existe relación cuando las operaciones se lleven a cabo con partes residentes, domiciliadas, establecidas o constituidas en un país, territorio o jurisdicción a los que se refiere el artículo 41 H, salvo que dicho país o territorio suscriba con Chile un acuerdo que permita el intercambio de información relevante para los efectos de aplicar las disposiciones tributarias, que se encuentre vigente.

Las PN se entenderán relacionadas, cuando entre ellas sean cónyuges o exista parentesco por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado inclusive.

Igualmente, se considerará que existe relación entre los intervinientes cuando una parte lleve a cabo una o más operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o indirectamente, con un relacionado de aquella parte, una o más operaciones similares o idénticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones.

  • Tales rentas sean gasto deducible para chile, o formen parte de los valores sujetos a depreciación y amortización
  • Dichas rentas no sean de fuente chilena o siendo de fuente chilena o extranjera, estén sujetas a una tasa de impuesto en chile menor al 35%.

Presunción legal (admite prueba en contrario):

  1. Totas las rentas obtenidas son rentas pasivas si la entidad controlada está constituida, domiciliada o residente en un país 41 H. Presunción legal, el contribuyente puede desvirtuar esta presunción acreditando en la instancia fiscalizadora que tales rentas no califican como rentas pasivas.
  2. Entidad controlada en país 41 H, se presume que genera a lo menos una renta pasiva igual a la tasa de interés promedio que se cobre en el sistema financiero del referido país, sobre el valor de adquisición o valor de la participación patrimonial (el que sea mayor). Si el país no publica una tasa de interés oficial, se utilizará la tasa promedio que establezca anualmente el ministerio de hacienda.

Renta pasiva = tasa de interés x (cantidad mayor entre: valor de adquisición y VP patrimonial) Patrimonio financiero al término del año comercial.

Si las rentas pasivas representan un 80% o más del total de los ingresos, el total de los ingresos se consideran como rentas pasivas. Extensión de la calificación de renta pasiva.

Solo se reconoce la renta pasiva cuando ella excede el 10% de los ingresos totales en el ejercicio. Exclusión de calificación de renta pasiva. Ingresos totales conforme al art. 29 de la LIR.

No se aplica la norma CFC en los siguientes casos: Otras exclusiones de calificación de renta pasiva.

  1. Valor de los activos susceptibles de generar rentas pasivas, no excedan el 20% del total de activos. Proporcionalmente según permanencia en el ejercicio.
  2. Las rentas pasivas se hayan gravado con impuesto a la renta cuya tasa efectiva sea igual o superior a un 30% en el país respectivo, conforme a las normas que ahí se apliquen.
  • No se reconocen las rentas pasivas cuando sean inferior a 2.400 UF. Circular indica que cada controlador debe determinar al termino del ejercicio, si las rentas pasivas totales que le corresponden en Chile excede o no las 2.400 UF. En caso que excedan se debe reconocer el total de ellas.
  • Se reconocen al cierre del ejercicio
  • En proporción a la participación directa o indirecta sobre la entidad controlada. Porcentaje de participación sobre las utilidades y en caso de no existir pacto 2. En la proporción en que haya aportado el capital. 3 en los demás casos de control contemplados en la norma, se entiende por proporción el grado directo o indirecto de control efectivo que se tenga en la entidad controlada.
  • Monto se determina conforme a normas de determinación de base imponible de 1° categoría. Si el resultado es pérdida no se reconoce. Normas de base imponible contenidas en los art. 29 al 33 de la LIR. Una vez determinada, se agrega a la RLI de la sociedad controladora. Pérdida no se reconoce en chile pero puede ser utilizada en los ejercicios siguientes para la determinación de la rentas pasivas a reconocer.
  • Gastos que incidan en la generación de rentas pasivas y otras rentas, se deducen en proporción. Rentas pasivas/ingresos totales
  • Se determina la renta pasiva en moneda del país donde está radicada la entidad. Se convierte a moneda nacional al tipo de cambio vigente al término del ejercicio.
  • Se aplica art. 21 a la entidad controlada
  • No se reconocen las rentas pasivas cuando sean inferior a 2.400 UF.
  • Derecho a crédito por los impuestos pagados en el exterior, según 41 A y 41 C según corresponda.
  • Se aplica 41 C en caso de existir un convenio para evitar la doble tributación. Si existe convenio se aplica 41 C, si no existe convenio se aplica 41 A letra B).
    • 41 A letra B: Regula el crédito por IPE de los EP extranjeros que se hayan gravado con impuesto a la renta en el respectivo país.
    •  
  • Situación del tax credit sobre dividendos percibidos que corresponden a rentas pasivas YA RECONOCIDAS en chile en ejercicios anteriores se aplica 41 A letra A).
  • EN caso de rentas pasivas que se gravaron con IA por corresponder en su origen a rentas de fuente chilena, el citado IA podrá deducirse como crédito contra el IDPC. Se aplica 41 A, letra B.

Dividendos que corresponden a rentas pasivas

  • No se gravan con impuesto a la renta cuando correspondan a rentas pasivas que hubieren tributado previamente en Chile. Con objeto de evitar una doble tributación sobre una misma renta pasiva.
  • Las rentas pasivas del reparto o dividendo, corresponden a la proporción de las rentas pasivas sobre el total de las rentas netas de la entidad.

– Mantener un registro detallado de las rentas pasivas que se haya computado en el país, así también de los dividendos y los impuestos pagados o adeudados en el exterior.

– Multa por no presentación DJ o extemporánea -> 10 a 50 UTA con tope 15% CPT o 5% Capital efectivo, el que sea mayor.

– Declaración maliciosamente falsa, sanción Art. 97 N°4.

– PPM. No forma parte de los ingresos brutos para efectuar el pago de PPM las rentas de fuente extranjera que deban considerarse percibidas o devengadas conforme al 41 G.

Automóviles, Station Wagons y similares

Automóviles, Station Wagons y similares

El presente artículo aborda someramente la situación tributaria de la empresa en relación a los vehículos motorizados que transitan por caminos públicos o privados.

En general, se permite el uso del crédito fiscal por la adquisición de cualquier bien (Incluyendo los vehículos) , cuando forme parte del activo inmovilizado o sea adquirido para la reventa, como también el uso de servicios que se relacionen directamente con un giro u objeto afecto a IVA.

Así por ejemplo, si se adquiere un microbus, éste no da derecho a uso de crédito fiscal, pues la actividad de trasnporte de pasajeros está exenta de IVA, lo mismo ocurre si un médico adquiere un computador.

En cambio si ese mismo microbus es adquirido por una compraventa para ser vendido, para ser entregado en arriendo, o el computador es adquirido por un restaurante para
usarlo en facturación, sí puede utilizarse el crédito fiscal, pues ambas actividades aplican iva al vender o prestarse el servicio respectivo.

En su circular Nº 5 de Enero de 2018, el SII entregó los criterios que deben tener en consideración sus funcionarios al momento de fiscalizar, para determinar si los gastos generados por un tipo de vehículo en particular pueden o no ser calificados como gastos necesarios para producir la renta, y de paso, pueda utilizarse el iva crédito fiscal asociado a dichos gastos.

  1. Funcionalidad. El vehículo debe ser el adecuado para el uso que se le dará en la empresa. Por ejemplo, para una empresa forestal un jeep puede justificarse, pero difícilmente una Librería podrá justificar el uso de este tipo de vehículos.
  2. Personal. Se trata de identificar a las personas a las que se le asignará el vehículo, para tener certeza de que éste será utilizado para el negocio y no para el uso personal de sus empleados o dueños.
  3. Temporalidad. Determinar en qué horarios y épocas se utiliza el vehículo en el giro del negocio, pudiendo en algunos aceptarse una parte y otra no.
  4. Territorialidad. La circular en este punto da como ejemplo la adquisición de un vehícuo sedán para un negocio que se desarrolla en alta montaña, lo que naturalmente no
    procede.
  5. Criterio económico. El vehículo debe cumplir estrictos parámetros de coherencia con la realidad económica de la empresa, por lo que no procede calificar como necesario, por
    ejemplo el gasto de una camioneta de lujo para una empresa con escazo capital o utilidades.

La ley excluye de manera expresa, del derecho al uso del iva crédito fiscal y de la rebaja de los gastos asociados a la adquisición, mantención y operación de automóvilesstation wagons y similares, salvo que éstos hayan sido adquiridos como elemento básico de su giro, es decir , para venderlos o darlos en arrendamiento, por ejemplo.

Es decir, si una empresa constructora adquiere un automóvil para movilización de sus ingenieros y empleados en las distintas obras, a pesar de que ese vehículo sea irrebatiblemente utilizado en el desarrollo del negocio, no procede el uso del crédito fiscal en su adquisición por expresa disposición de la ley.

Sin embargo, para este tipo de vehículos existe la posibilidad de realizar una solicitud especial al Director Regional del SII, quien a su juicio exclusivo decidirá si los gastos originados por el automóvil o station podrán ser calificados de «necesarios para producir la renta», y en consecuencia, sea utilizable el IVA crédito fiscal por la empresa.

Ahora ¿ Cuáles son las consecuencias de adquirir uno de estos vehículos sin ser autorizado por el SII ?

Naturalmente dichos gastos no pueden deducirse de la renta líquida de la empresa, ni utilizarse el Iva, ni incluirlos en el capital propio tributario de la empresa ; pero además de esto:

  1. Procede la aplicación de un impuesto único con tasa del 40% aplicable sobre los gastos de mantención, cuotas de leasing, reparación, combustibles, lubricantes y otros relacionados con el automóvil o station wagon adquirido;
  2. Procede la aplicación de un impuesto único del 40% calculado sobre una parte ( como mínimo un 20%) del valor que el bien tenga en la contabilidad de la empresa al final de cada año (Para detalles técnicos, revisar art. 21 L.I.R).

 

A continuación, presentamos un resúmen de la situación tributaria de los distintos tipos de vehículos, incorporando también si son sujetos al beneficio del artículo 33 Bis de la L.I.R, ( que otorga un beneficio tributario equivalente al 4% a 6% del valor de adquisición de activo fijo ), cuando se cumplan las demás condiciones señaladas en dicha norma.

Tipo VehículoIva Crédito FiscalGasto NecesarioCrédito Art. 33 bis
A) Vehículos pesados ( Peso Bruto Vehicular mayor o igual a 3860 Kg)
  • Camiones
  • Buses
Sí (Inscritos en el RNSTP)
  • Otros vehículos motorizados pesados
B) Vehículos motorizados livianos y medianos (Peso BrutoVehicular Menor a 3860 Kg)
  • Camioneta cabina simple (Manual o automática)
  • Camioneta doble cabina (Manual o automática)
No
  • Jeep o tipo Jeep
No
  • Furgón
  • Coches mortuorios
  • Ambulancias
No
  • Minibuses (o furgones de pasajeros)
SiSiNo
  • Motocicletas
No
  • Automóviles, Station Wagons, y cualquier otro vehículo motorizado de PVB < 3860 Kg que no se encuentre señalado en esta lista
NoNoNo
El Régimen de Renta Presunta

El Régimen de Renta Presunta

Las siguientes actividades pueden, en ciertos casos y bajo ciertas condiciones, determinar su base Imponible del impuesto de primera categoría en base a presunción de derecho:

A) Actividad Agrícola y/o explotación de bosques. La RPD corresponde al 10% del avalúo fiscal del predio, no importa a qué título se realice la explotación. No están obligados a realizar PPM. Se mantiene el derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces para estos contribuyentes.

B) Transporte terrestre de carga ajena y/o de pasajeros
La RPD corresponde al 10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluyendo remolque, acoplado o carro. Obligados a efectuar PPM equivalente a 0.3% del Avalúo, y pueden acumular 2, 3 o 4 meses.

C) Actividad Minera
.La RPD corresponde a un porcentaje a aplicar sobre las ventas netas. Este porcentaje depende del precio promedio de la libra de cobre. (Ver art. 34 c-2). Obligados a efectuar PPM.

D) Arrendamiento de inmuebles no agrícolas. A esta actividad ya no es aplicable el régimen de renta presunta a partir de 01-01-2016.-

A diferencia de lo que ocurría antes del 2016, actualmente el contribuyente que inicia actividades agrícolas, mineras o de transporte de carga o pasajeros, por defecto tributa en régimen general.

Si desea comenzar a tributar en base a renta presunta, debe optar a dicho sistema dentro del mismo plazo que tiene para iniciar actividades.

Los requisitos a cumplir en este caso, son aquellos cuya verificación debe evaluarse «en todo momento» y al «al inicio de actividades», de acuerdo a lo señalado en el recuadro del  Nº4 de la letra B) del Numeral II de la circular 37 de 2015 .

Si un contribuyente inicia actividades y no ejerce la opción, o no cumple los requisitos iniciales, deberá  tributar al menos por el primer ejercicio bajo renta efectiva y contabilidad (Régimen 14 A, 14 B o 14 TER A).

Requisitos Iniciales

  1. Monto del Capital Efectivo. El límite o tamaño de la empresa  en este caso se mide por medio del CAPITAL EFECTIVO ( Activo – Into) del contribuyente al momento de iniciar sus actividades:
Agricultura    18.000 UF
Minerìa   34.000 UF
Transporte de Carga ajena o de pasajeros   10.000 UF

Si el contribuyente supera el máximo señalado para cada actividad, queda afecto a renta efectiva ( 14A, 14 B o 14TER A) en ese primer ejercicio,  pero aún podrá optar por renta presunta para los ejercicios siguientes si cumple los demás requisitos  al final del periodo respectivo.

2.  Tipo jurídico y conformación societaria.

Uno de los requisitos para acogerse y mantenerse en el régimen de renta presunta se relaciona con el tipo jurídico de la empresa y sus propietarios.

Pueden optar o mantenerse en renta presunta :

  • Empresarios individuales
  • Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
  • Comunidades
  • Cooperativas
  • Sociedades de Personas
  • Sociedades por Acciones

Por lo tanto no pueden acogerse a Renta presunta:

  • Sociedades Anònimas
  • Sociedades en Comandita por Acciones
  • Agencias, Sucursales o EP de empresas extranjeras

Además, Para optar y mantenerse en el régimen de renta presunta, los contribuyentes señalados anteriormente deben estar  formados sólo por personas naturales. Basta que se altere esta condición por un día para que se pierda el derecho a tributar bajo este régimen de presunción.

El incumplimiento de este requisito obliga al contribuyente a tributar bajo renta efectiva desde el 01 de Enero del mismo ejercicio.   Si el cumplimiento se verifica al momento de optar, no podrá acogerse a Renta Presunta

3.  No haber adquirido ( directamente o a través de un «tercero» ) en el ejercicio anterior a la iniciación, predios agrícolas o pertenencias mineras  de contribuyentes de renta presunta que deban comenzar a tributar con renta efectiva en el mismo ejercicio de la adquisición o en el siguiente. Curiosamente nada se dice acerca de la enajenación de vehículos de transporte (Ver Ley 20780, artículo 3 transitorio- Numeral IV, Numero 4), letra e).

4. NO explotar  los siguientes bienes tomados en arrendamiento, usufructo, comodato  o bajo cualquier otro título de mera tenencia:

  • Predios agrícolas de contribuyentes sujetos a renta efectiva bajo régimen 14A, 14B o 14 TER A) Pertenencias mineras de contribuyentes sujetos a renta efectiva bajo régimen 14A, 14B o 14 TER A)
  • Pertenencias mineras de contribuyentes sujetos a renta efectiva bajo régimen 14A, 14B o 14 TER A)
  • Vehículos motorizados de transporte terrestre de carga de contribuyentes sujetos a renta efectiva bajo régimen 14A, 14B o 14 TER A)
  • Vehículos motorizados de transporte terrestre de pasajeros de contribuyentes sujetos a renta efectiva bajo régimen 14A, 14B o 14 TER A)

Si el contribuyente cumple con estas cuatro condiciones puede iniciar actividades bajo renta presunta, debiendo evaluar desde ese momento en adelante el cumplimiento de todos los requisitos del artículo 34 de la LIR  para mantenerse en el sistema. Para materializar la opción debe presentar el formulario 3264 en el mismo plazo que tiene para dar aviso de inicio de actividades.

De todas maneras, el contribuyente podrá migrar al régimen de renta presunta entre Enero y Abril de un ejercicio posterior, si es que cumple con los requisitos exigibles para ello.

Los requisitos exigibles para optar al régimen de renta presunta, cuando el contribuyente ya cuenta con iniciación de actividades, son los siguientes :

1. Tipo Jurídico y conformación societaria

Uno de los requisitos para acogerse y mantenerse en el régimen de renta presunta se relaciona con el tipo jurídico de la empresa y sus propietarios.

Pueden optar o mantenerse en renta presunta :

  • Empresarios individuales
  • Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
  • Comunidades
  • Cooperativas
  • Sociedades de Personas
  • Sociedades por Acciones

Por lo tanto no pueden acogerse a Renta presunta:

  • Sociedades Anònimas
  • Sociedades en Comandita por Acciones
  • Agencias, Sucursales o EP de empresas extranjeras

Además, Para optar y mantenerse en el régimen de renta presunta, los contribuyentes señalados anteriormente deben estar  formados sólo por personas naturales. Basta que se altere esta condición por un día para que se pierda el derecho a tributar bajo este régimen de presunción.

El incumplimiento de este requisito obliga al contribuyente a tributar bajo renta efectiva desde el 01 de Enero del mismo ejercicio.   Si el cumplimiento se verifica al momento de optar, no podrá acogerse a Renta Presunta

2. Tope de Ingresos anuales

Otro requisito para migrar a Renta Presunta y/o mantenerse en dicho sistema es el límite de ingresos de primera categoría del contribuyente:

Tope de ingresos de primera categoría

Agricultura    9.000 UF
Minerìa    17.000 UF
Transporte de Carga ajena o de pasajeros     5.000 UF
Explotación de bosques (Vigente mientras rige DL 701) 24.000 UTM – Promedio Móvil de 3 años

Tipo de Ingresos a considerar:

Para estos efectos se consideran los ingresos  percibidos o devengados en el ejercicio anterior.
No se consideran las ventas de activo inmovilizado ni  los ingresos no constitutivos de renta.

El monto de los ingresos se controla menualmente por medio del libro de Ventas, y los que no están obligados a llevar libro de ventas por realizar solamente operaciones exentas de iva, deben llevar un libro timbrado por el SII u hojas sueltas : “Libro auxiliar de control del límite de ventas o ingresos de actividades sujetas a renta presunta”  .

Se encuentran exentos de llevar este control los contribuyentes que califiquen como microempresa ( Ingresos inferiores a 2400 UF Anuales)

Ingresos de Relacionados

No sólo se consideran los ingresos propios del contribuyente, sino que también los de sus relacionados, de manera que  el monto de los ingresos a comparar con el tope  se determina sumando:

(+) Los ingresos de todas sus actividades de primera categoría

(+) Los ingresos de su controlador ( Controlador es quien posee directa o indirectamente más del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, derecho a voto en junta de accionistas, o derecho a voto en junta de tenedores de cuotas)

(+) Los ingresos de otras sociedades que tienen su mismo controlador

(+) Los ingresos de las sociedades controladas por el contribuyente

(+) La proporción (*) de los ingresos que le correspondan al contribuyente en empresas en que tenga directa o indirectamente más del 10% de :

  • Acciones
  • Derechos
  • Cuotas
  • Utilidades o ingresos
  • Derecho a voto en junta de accionistas
  • Derecho a voto en junta de tenedores de cuotas
  • Participación como gestor en una asociación o ctas en participación

(+) La proporción (*)  de los ingresos que les corresponde a sus socios personas naturales en otras empresas en que estos tengan directa o indirectamente  más del 10% de:

  • Acciones
  • Derechos
  • Cuotas
  • Utilidades o ingresos
  • Derecho a voto en junta de accionistas
  • Derecho a voto en junta de tenedores de cuotas
  • Participación como gestor en una asociación o ctas en participación

(*) Para el cálculo de la proporción de los ingresos, debe tomarse el mayor porcentaje entre capital, utilidades y derecho a voto.

Información de Ingresos  Relacionados
Las empresas cuyos ingresos inciden en la determinación del monto a comparar con el tope de ingresos para mantenerse o acogerse en renta presunta deben informar anualmente  al contribuyente sus ingresos del giro por mes y en UF, mediante el certificado Nº 51 antes del 01 de Marzo de cada año.

Si  la suma de los ingresos supera el tope, el contribuyente debe pasar a renta efectiva a partir del ejercicio siguiente, al igual todas las empresas cuyas ventas fueron consideradas de forma directa o indirecta (relacionados) para determinar el tope anual de ingresos. Este hecho debe informarse a dichas empresas por CARTA CERTIFICADA.

3. Tope de Ingresos por Inversiones

Para acoger o mantenerse en el régimen de renta presunta, los ingresos percibidos por algunos tipos de inversiones (sean propias o se exploten bajo otro título),  no pueden superar el 10 % de los ingresos brutos de ese año comercial .

Ingresos a considerar

Para estos efectos, debe entenderse por ingresos brutos del año comercial a todos los ingresos de primera categoría del contribuyente, ya sea que provengan de inversiones, actividades sujetas a renta presunta, régimen general, Ventas de activo fijo, etc.

No se consideran los ingresos de relacionados.

Los ingresos por inversiones que se consideran para efectos de calcular el tope referido, son los que provengan de:

  • Derechos sociales
  • Acciones
  • Cuotas de fondos de inversión

Ejemplos de ingresos a considerar :

  • Retiros
  • Dividendos
  • Arrendamiento de acciones o derechos sociales
  • Enajenación de derechos sociales (Valor total de la venta)
  • Enajenación de acciones (Valor total de la venta)
  • Rescate de cuotas de fondos de inversión (Valor total del rescate)

Si  los ingresos por inversiones superan el 10%,  el contribuyente debe pasar a renta efectiva a partir del ejercicio siguiente.

3. Bienes cuya explotación o adquisición es incompatible con el régimen de presunción de renta.

Bienes cuya explotación es incompatible con el régimen de renta presunta

Para mantenerse o acogerse al régimen de renta presunta, el contribuyente no puede explotar los siguientes bienes cuando los haya tomado en arrendamiento o bajo cualquier otro título de mera tenencia:

  • Predios agrícolas de contribuyentes sujetos a renta efectiva bajo régimen 14A, 14B o 14 TER A)
  • Pertenencias mineras de contribuyentes sujetos a renta efectiva bajo régimen 14A, 14B o 14 TER A)
  • Vehículos motorizados de transporte terrestre de carga de contribuyentes sujetos a renta efectiva bajo régimen 14A, 14B o 14 TER A)
  • Vehículos motorizados de transporte terrestre de pasajeros de contribuyentes sujetos a renta efectiva bajo régimen 14A, 14B o 14 TER A)

Títulos de mera tenencia son los que  reconocen dominio ajeno. Ejemplos: Arrendatario, usufructuario, comodatario.

Bienes cuya adquisición es incompatible con el régimen de renta presunta.

El contribuyente no puede adquirir  los siguientes bienes en el primer ejercicio en que el  enajenante deba tributar con renta efectiva, ni tampoco en el ejercicio previo:

  • Predios Agrícolas
  • Pertenencias mineras

Esta limitación opera también si la adquisición se realiza en el mismo periodo ya señalado, mediante un tercero que adquiera y revenda los bienes ya indicados. Con esto se evita que alguien que lleva muchos años con contabilidad adquiera un bien de un contribuyente con renta presunta  y lo revenda a un contribuyente con renta presunta eludiendo la norma.-

Si se está optando a Renta presunta, hay que revisar si el ejercicio anterior hubo adquisiciones bajo las condiciones ya señaladas, ya que  este requisito se verifica al  31 de Diciembre del ejercicio anterior.   En cambio si  el incumplimiento se produce a contar del primer ejercicio que tribute bajo renta presunta, el contribuyente quedará obligado a renta efectiva en régimen 14-A,14B o 14 TER desde el 01 de enero del ejercicio siguiente , y no puede volver a presunción, salvo que no explote ni ceda en cualquier forma el goce de sus predios agrícolas, vehículos de transporte o pertenencias mineras  por 5 ejercicios comerciales consecutivos.

Si el contribuyente no cumple con estos requisitos, no podrá acogerse al régimen de renta presunta o deberá abandonarlo a partir del ejercicio siguiente.

En el caso de abandonar voluntariamente elrégimen de renta presunta , el aviso al SII se debe dar entre enero y abril del año en que quieran tributar con el nuevo régimen, pudiendo optar por :

  • 14A,
  • 14B
  • 14Ter A), o
  • Sistema de contabilidad simplificada normado por el DS 344 del 2004, siempre que el contribuyente no lleve contabilidad por algun otro giro de primera categoría. Una característica de este sistema es que no requiere hojas timbradas.

Si un contribuyente abandona voluntariamente el régimen de renta presunta, no puede volver a él, aun cuando hayan pasado 5 años sin actividad.

Cuando el nuevo régimen sea «Renta Efectiva con Contabilidad completa» (14-A o 14-B),  debe confeccionarse un inventario inicial al 01 de Enero del año en que comienzan a tributar bajo el nuevo régimen, y presentarse en conjunto con el formulario 3264. En caso de no presentar el inventario inicial, la prescripción se amplía a 6 años, y es sancionado con multa.

 

Cuando un contribuyente deja de cumplir alguno de los requisitos exigibles para mantenerse en el régimen de renta presunta, debe volver al régimen general. Se distinguenlas siguientes situaciones:

1)  Contribuyentes que venían con renta presunta desde antes del 01-01-2016

  • Estos contribuyentes pueden mantenerse en renta presunta, si el día 31 de Diciembre de 2016 cumplen con los requisitos del nuevo artículo 34 de la LIR. No hay que avisar a SII , pues se trata de una continuidad del mismo régimen.
  • En caso de que algún requisito no se cumpla al 31-12-2016, estos contribuyentes deberán incorporarse al régimen general de primera categoría a partir del 01 de Enero de 2016 (Contabilidad retroactiva), o al artículo 14 Ter ( previa validación de requisitos 14 ter A).  El cambio de régimen en este caso debe avisarse al SII entre Enero  y Abril 2017.
  • En este último caso, estos contribuyentes ( al igual que aquellos que perdieron la presunción el 01/01/1991),  podrán considerar como ingreso no constitutivo de renta el valor de la primera enajenación de los bienes raíces agrícolas que se indiquen en el inventario inicial, con los siguientes topes:
  1. Valor de adquisición + ipc hasta la fecha de enajenación
  2. Avalúo fiscal a la fecha de enajenación (ver procedimiento en circular 19 de 1991)
  3. Valor comercial que tase el SII, siempre que la enajenación se produzca antes de la entrada en vigencia de la primera tasación de bienes raíces a partir del año 2016 (ver procedimiento en circular 19 de 1991)
  4. Valor comercial determinado por ingeniero agrónomo, forestal o civil , con,  a lo menos 10 años de título profesional. En este caso, la tasación debe realizarse durante el primer ejercicio con contabilidad completa. Este valor debe certificarse  por una empresa auditora registrada en la SBIF o por una sociedad tasadora de activos registrada en el SII, la que debe enviar la tasación al SII.

La diferencia entre el valor comercial y el valor del bien en el Inventario inicial se registra contablemente :

Mayor Valor tasación BR  ( Activo) A                                               Ingresos diferidos ( Pasivo)

Y se actualiza cada año por variación IPC. Este valor actualizado se integra al costo del bien raíz , generando un ingreso no renta, si la venta se realiza después de transcurridos 3 años calendario sujeto a renta efectiva.?

Si se vende antes, hay que reversar el asiento y considerar como costo sólo el valor de adquisición + ipc.

2) Contribuyentes que se acogen a renta presunta a partir del 01-01-2016

  • Si estos contribuyentes dejan de cumplir el requisito de tipo jurídico y conformación social, deben abandonar el régimen de renta presunta en el mismo ejercicio en que ocurre el incumplimiento.
  • Si estos contribuyentes dejan de cumplir alguno de los otros requisitos,  deben abandonar el régimen de renta presunta a partir del ejercicio siguiente.
  • En ambos casos el aviso al SII se da entre enero y abril del ejercicio siguiente del incumplimiento, mediante formulario 3264
  • Cuando un contribuyente abandona el régimen de renta presunta por incumplimiento de algún requisito, sólo puede retornar a renta presunta si es que no explota ni cede en cualquier forma el goce de sus predios agrícolas, vehículos de transporte o pertenencias mineras  por 5 ejercicios comerciales consecutivos.
  • Cuando el nuevo régimen sea «Renta Efectiva con Contabilidad completa» (14-A o 14-B),  debe confeccionarse un inventario inicial al 01 de Enero del año en que comienzan a tributar bajo el nuevo régimen, y presentarse en conjunto con el formulario 3264. En caso de no presentar el inventario inicial, la prescripción se amplía a 6 años.

Cuando se abandona el régimen de presunción, y el nuevo régimen es»Renta Efectiva con Contabilidad completa» (14-A o 14-B)  debe confeccionarse un inventario inicial al 01 de Enero del año en que el contribuyente comienza a tributar bajo el nuevo régimen.

La norma vigente está en la Ley 20780, artículo 3 transitorio- Numeral IV

 

  1. Actividad agrícola
Activo Valorización Pasivo Valorización
(+) Terrenos  Agrícolas
    • Avalúo Fiscal , o
    • Valor de adquisición Actualizado por ipc ( a elección del contribuyente)
(+)Pasivo Las deudas y cuentas por pagar en general deben encontrarse debidamente documentadas y pagado el impuesto de timbres y estampillas (salvo que se trate de operaciones exentas de ITE)
(+) Otros Activos Inmovilizados Valor de adquisición o construcción actualizado por ipc y aplicada la depreciaciؚón normal. El valor de adquisición debe estar debidamente documentado  (=) Total Pasivo Corresponde a la suma de los pasivos  valorizados  y reajustados de acuerdo a las normas del art.41 de la LIR
(+) Plantaciones, Siembras , cosechas y animales nacidos.

Para determinar el costo de reposición de estos bienes debe considerarse su calidad, el estado en que se encuentran, su duración real y el  valor de bienes similares en la misma zona.

Ver pauta de valoración

(+) CAPITAL Diferencia positiva  entre el total Activo y el total Pasivo. Será considerado capital para todos los efectos tributarios.  Si es negativo, no será deducible como perdida ni gasto.
(+) Activo Realizable en general

Valor de adquisición o fabricación, debidamente documentado, actualizado según su costo de reposición.

 

   
(+) Otros activos no detallados anteriormente Costo o valor de adquisición corregido de acuerdo al Art .41 de la LIR.    
(=) Total Activo   (=) Total Pasivo y Patrimonio

Con estos valores se confecciona el Asiento de apertura. Es importante señalar que la contabilidad agrícola debe contemplar las instrucciones del DS 1139 de 1990 y circular 22 de 1991, ambas sobre «contabilidad agrícola».

2. Actividad Minera

Activo Valorización Pasivo Valorización
(+) Terrenos  NO Agrícolas destinados a la explotación minera
    • Avalúo Fiscal , o
    • Valor de adquisición Actualizado por ipc ( a elección del contribuyente)
(+)Pasivo Las deudas y cuentas por pagar en general deben encontrarse debidamente documentadas y pagado el impuesto de timbres y estampillas (salvo que se trate de operaciones exentas de ITE)
(+) Otros Activos Inmovilizados Valor de adquisición o construcción actualizado por ipc y aplicada la depreciaciؚón normal. El valor de adquisición debe estar debidamente documentado  (=) Total Pasivo Corresponde a la suma de los pasivos  valorizados  y reajustados de acuerdo a las normas del art.41 de la LIR
(+) Activo Realizable en general Valor de adquisición o fabricación, debidamente documentado, actualizado según su costo de reposición. (+) CAPITAL Diferencia positiva  entre el total Activo y el total Pasivo. Será considerado capital para todos los efectos tributarios.  Si es negativo, no será deducible como perdida ni gasto.
(+) Otros activos no detallados anteriormente Costo o valor de adquisición corregido de acuerdo al Art .41 de la LIR.    
(=) Total Activo   (=) Total Pasivo y Patrimonio

 

3. Transporte terrestre de Carga o de pasajeros

Activo Valorización Pasivo Valorización
(+) Terrenos  no Agrícolas destinados al giro de transporte
    • Avalúo Fiscal , o
    • Valor de adquisición Actualizado por ipc ( a elección del contribuyente)
(+)Pasivo Las deudas y cuentas por pagar en general deben encontrarse debidamente documentadas y pagado el impuesto de timbres y estampillas (salvo que se trate de operaciones exentas de ITE)
(+)  Activos Inmovilizados en general Valor de adquisición o construcción actualizado por ipc y aplicada la depreciaciؚón normal. El valor de adquisición debe estar debidamente documentado  (=) Total Pasivo Corresponde a la suma de los pasivos  valorizados  y reajustados de acuerdo a las normas del art.41 de la LIR
(+) Vehículos de transporte de carga o pasajeros
    • Valor corriente en plaza , o
    • Valor de adquisición o construcción actualizado por ipc y aplicada la depreciaciؚón normal. El valor de adquisición debe estar debidamente documentado
(+) CAPITAL Diferencia positiva  entre el total Activo y el total Pasivo. Será considerado capital para todos los efectos tributarios.  Si es negativo, no será deducible como perdida ni gasto.
(+) Activo Realizable en general

Valor de adquisición o fabricación, debidamente documentado, actualizado según su costo de reposición.

 

   
(+) Otros activos no detallados anteriormente Costo o valor de adquisición corregido de acuerdo al Art .41 de la LIR.    
(=) Total Activo   (=) Total Pasivo y Patrimonio

Notas

Se presume que todos los activos incluidos en el inventario inicial fueron adquiridos con ingresos que ya tributaron, por lo que en principio no procedería, por ejemplo,  la justificación de inversiones. Sin embargo, conviene tener a la vista  el oficio 531 de 1993.

El SII puede tasar el valor de los bienes asignado por el contribuyente en el inventario inicial, en cuyo caso habría que ajustar el valor tributario de los bienes del inventario inicial al valor determinado por el SII.